ВВЕДЕНИЕ

 

Либерализация внешнеэкономической деятельности и предоставление права выхода на внешний рынок практически любому хозяйствующему субъекту, включая физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, привели к возникновению новой для российской экономики и законодательства проблемы массовой утечки из России за рубеж валютных средств. Суммы, размещенные на зарубежных счетах российских физических и юридических лиц, исчисляются миллионами долларов. Отмечая масштабность этих процессов, эксперты указывают, что в случае возврата в Россию ее валютных ресурсов страна смогла бы не только решить проблему выплаты внешней задолженности, но и отказаться от финансовой помощи других государств и международных организаций. Таким образом, сформировалась система утечки финансовых ресурсов из России, в основе которой лежит незаконная реализация российскими предпринимателями прав на осуществление внешнеэкономической деятельности (злоупотребление данным правом). Причины существования этой системы - непривлекательность инвестиционного климата России не только для иностранных, но и для собственных предпринимателей.

Внешне утечка валюты напоминает экспорт капитала. Экспорт российского капитала - осуществляемый в разрешенных законодательством формах и под контролем государства вывоз интеллектуального, финансового и производственного капитала, право собственности на который возникло на территории Российской Федерации, с целью его инвестирования в экономику зарубежных государств, как правило, без обязательства об обратном ввозе. Он имеет следующие признаки:

- легитимность: подконтрольность государству и осуществление в санкционированных (предусмотренных законодательством либо, как минимум, им не запрещенных) формах;

- трансграничность хозяйственных операций, квалифицируемых как экспорт капитала: валюта или имущество пересекает таможенную границу РФ и таможенную границу государства-реципиента;

- предметность: из страны вывозится и инвестируется в экономику иностранных государств именно капитал, имеющий российское происхождение, а не товары или российская национальная валюта. Однако в силу того, что в российском праве и законодательстве нет определения капитала, то есть это понятие имеет скорее экономическое, а не юридическое содержание, бывает трудно правильно квалифицировать ту или иную хозяйственную операцию российского резидента за рубежом в качестве капитальной операции либо текущей валютной операции;

- бессрочность хозяйственно-правовых связей, опосредующих капитальные операции российских предпринимателей: капитал вывозится без обязательства экспортера возвратить его обратно в страну. Вернуться в Россию может предпринимательская прибыль, полученная с использованием за рубежом национального капитала, а сам он остается за рубежом до тех пор, пока существует зарубежное предприятие. И лишь в случае ликвидации созданного за рубежом российскими учредителями юридического лица его имущество может быть возвращено в Россию.

Вследствие вышесказанного на сегодняшний день особо актуальной представляется проблема учета валютных операций. В последнее  время принимается обновленная нормативно-правовая база по этой проблеме, разрабатываются новые методы учета. Все эти изменения мы постараемся отразить  в представленной работе.

 

ГЛАВА 1. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

 

1.1.         Нормативные акты, действующие в области валютного регулирования

 

В области валютного  регулирования РФ главенствующее положение занимает Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9  октября  1992 г, (далее  - Закон о валютном регулировании). Этот закон определяет такие основные понятия, как валюта РФ, иностранная валюта, валютные  ценности, ре­зиденты, нерезиденты. Закон  о  валютном регулировании гарантирует право собственности на  валютные ценности, определяет виды валютных операции, а  также возможность открытия  счетов  резидентов в иностранной валюте и счетов нерезидентов в рублях.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнении в За­кон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 26 апреля 1995 г. (далее - Закон о  ЦБРФ), перечисляя функции Банка  России (ст.4). указывает, что в функции  Банка России, в частности, вхо­дит осуществление валютного регулирования, включая операции по по­купке иностранной  валюты;  определение порядка расчетов с иност­ранными  государствами:  организация  и  осуществление  валютного контроля как  непосредственно, так и  через  уполномоченные банки согласно российскому законодательству. В соответствии с Законом от 9 октября 1992 г. (ст.9) ЦБ РФ является органом валютного регули­рования. В частности. Банк России:

а) определяет сферу и порядок обращения в Российской Феде­рации иностранном валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

б)  издает нормативные акты,  которые обязаны  исполнять в России резиденты и нерезиденты: в) проводит все виды валютных операций:

г) устанавливает  правила поведения резидентами и  нерези­дентами в  РФ  операции в иностранной валюте и ценными бумагами в иностранною валюте,  а  также правила проведения  нерезидентами в России операций в валюте Российской Федерации  и ценными бумагами в валюте РФ:

д) устанавливает порядок  обязательного  перевода, ввоза и пересылки в РФ иностранной валюты  и ценных бумаг  в  иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия, когда резиденты вправе открывать счета в иностранных банках за рубежом:

е)  устанавливает правила выдачи  лицензий банкам  и  иным кредитным организациям на осуществление валютных операций и выда­ет такие лицензии;

ж) устанавливает единые  формы учета, отчетности, докумен­тации и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления;

з) готовит и публикует статистику валютных операций  РФ по принятым международным стандартам;

и) выполняет иные Функции.

ЦБ РФ является также органом валютного контроля (п.2 ст.1) Закона о валютном регулировании).

Закон о  валютном  регулировании определил  цели валютного контроля, установил ответственность  за нарушение валютного зако­нодательства.

Большое значение в нормативною базе имеют указы Президента Российскою  Федерации по вопросам валютного регулирования. Напри­мер, Указ Президента РФ "О либерализации внешнеэкономической дея­тельности на территории РСФСР" от 15 ноября 1991 г. (далее - Указ о либерализации  внешнеэкономической деятельности), указы  Прези­дента Российскою Федерации "О Федеральной службе России по валют­ному и экспортному контролю" от 24 сентября 1993 г. "О частичном изменении  порядка обязательной  продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" от 14 июня 1992 г. N 213.

Правительство  Российской Федерации также издает норматив­ные  акты по вопросам валютного регулирования, особую роль играют такие  постановления Правительства  РФ, как «Вопросы Федеральной службы России  по  валютному и экспортному  контролю» от 16  июня 1993 г..  Положение  о Федеральной службе России  по  валютному и экспортному  контролю,  утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 ноября  1993 г.

В связи с необходимостью гибкого и оперативного реагирова­ния на возникающие ситуации и учитывая,  что Банк России является органом валютного регулирования, большое значение имеют акты, из­даваемые ЦБРФ "О  порядке обязательной продажи предприятиями, об­ъединениями, организациями части валютной выручки через уполномо­ченные банки  и  проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" ОТ 29 ИЮНЯ 1992 Г. N 7.

Важную роль в применении валютного законодательства играет гражданское законодательство и, в  частности,  Гражданский  кодекс РФ, Например, такие понятие, как акция, вексель, облигация, имею­щие существенное значение для определения характера валютных опе­раций, определены в ГК РФ и иных законодательных актах.

 

1.2. Сущность, значение и задачи учета валютных операций

 

В связи с переходом к рыночной экономике предприятие получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка предприятием открывается валютный счет. Для проведения операций с инвалютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Американские доллары, Немецкие Марки, Французские Франки,  Английские Фунты стерлингов.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить процесс управления внешнеэкономической деятельностью предприятия путем формирования необходимой информации об объеме внешнеторгового оборота и связанных с ним издержках обращения, о полученном финансовом результате, состоянии валютных ресурсов и расчетов с иностранными партнерами.

Для открытия валютного счета предприятие предоставляет в учреждении банка те же документы, что и при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием, как и при открытии р.с. заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.

При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в иностранной валюте в соответствии с законом предприятие обязано 50% выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на валютный счет.

Основными первичными документами для ведения валютных операций являются:

1. поручение на обязательную продажу валюты,

2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.

Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в иностранной валюте запрещены.

Учет валютных операций ведется на счете 52 “Валютный счет”. Учет  средств на этом счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные операции в валюте (перечисление денежных средств, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции.

Помимо учета валютных средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка предприятия.

Счет 52 имеет 2 субсчета:

1. валютные счета внутри страны,

2. валютные счета за рубежом.

Для учета денежных средств в иностранной валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”.  

По Д57 отражаются операции, связанные со списанием иностранной валюты с транзитного счета.

- Продажа иностранной валюты  (обязательных 50%) отражается по Д48 ”Реализация прочих активов” и К57 “Пер. в пути”.  

- Зачисление выручки от продажи валюты - Д51 и К48.

- Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка  Д80-К48.

Оставшаяся часть валютных средств отражается в учете аналогично учету денежных средств на расчетном счете.

Зачисление выручки в валюте на валютный счет Д52-К46,62 в зависимости от формы расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте.

Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка - наоборот.

В условиях инфляции базовая валюта постоянно теряет свое обеспечение. (Нет производства и, как следствие, нет полноценного валового продукта, кругом долги, истощаются золотовалютные запасы и т.д.) Предприниматели вынуждены оценивать свой товар в валюте, которая не подвержена влиянию инфляции. Это уже не “родная” валюта, а валюта страны, имеющей устойчивое экономическое положение. В основном договорные стороны при оценке стоимости товара используют доллары США, которые иногда скромно называют “У.Е.” (условные единицы.) Иногда эту валюту называют “твердой”, что означает, что она всегда устойчива. Другое название такой валюты – “основная”. Во внешней отчетности основная валюта не фигурирует. Внутренняя отчетность, как правило, содержит какие-либо данные в основной валюте. Иногда основную валюту называют валютой приведения. Такое название хорошо объяснимо. Дело в том, что любая рублевая сумма приводится ко второй твердой валюте для отражения во внутренней отчетности в двух валютах – базовой и основной.

Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ   /2000 утвержденным приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №50. Закон №129-ФЗ обязывает все действующие на территории РФ организации вести бухгалтерский учет и составлять отчетность в валюте РФ рублях. Положением по ведению бухгалтерского учета установлено, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организаций, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Датой совершения операции считается день, когда у организации возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество или обязательства как результат этой операции.

Бухгалтерский учет операций, имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отличается от обычных объектов, отраженных в учете в рублях. Основное отличие заключается в необходимости пересчета стоимости иностранных денежных знаков, числящихся на валютном счете, в рублевый эквивалент на основе валютного курса. Суть такого пересчета состоит в установлении курса, по которому следует вести пересчет иностранной валюты в рубли, определении даты, по состоянию на которую необходимо проводить пересчет, осуществлении самого пересчета и исчислении суммы курсовой валютной разницы для последующего отражения ее в учете.

  Рассмотрим, какие нормы и  правила  должны  соблюдаться при совершении валютных операций  российскими  предприятиями. Поскольку основную часть таких операций  составляют  операции          по экспорту и импорту продукции (работ,  услуг),  остановимся, прежде  всего,  на  тех  нормах  валютного   законодательства, которые  необходимо  соблюдать   при   совершении   расчетных операций между резидентами и нерезидентами.

1. В соответствии с Основными положениями  (раздел  II,          пункт 1)  расчеты  между  юридическими  лицами-резидентами  и  юридическими лицами-нерезидентами могут осуществляться как  в          свободно конвертируемой  валюте,  так  и  в  рублях.  Порядок расчетов устанавливается Центральным банком РФ, если иное  не предусмотрено международными договорами с участием России.

В тех случаях, когда нерезиденты приобретают  товары  и          услуги у резидентов на территории  Российской  Федерации  без          вывоза за пределы ее  таможенной  территории,  расчеты  между          ними  также  производятся  или  в   свободно   конвертируемой          валюте, или в рублях. Это вытекает из  Основных  положений  о          регулировании валютных операций  на  территории  СССР.  Такой          порядок расчетов  определен  и  письмом  Главного  управления валютного  регулирования  и  валютного  контроля  ЦБ  РФ   от  19.01.95 г. № 12-1с-1/7278.

2.  При   проведении   расчетов   с   нерезидентами   в          иностранной валюте следует помнить о том, что в  соответствии с Законом все валютные операции делятся на  текущие,  которые могут совершаться без ограничений (но в  рамках  действующего         законодательства),   и   валютные   операции,   связанные   с движением   капитала,   на   проведение   которых   требуется специальное  разрешение  Центрального  банка   РФ.   Перечень текущих валютных операций и операций, связанных  с  движением капитала, приведен соответственно в пунктах 9 и 10  статьи  1 Закона.

3.  Нарушением  валютного  законодательства  Российской          Федерации является проведение  расчетов  с  нерезидентами  за поставку  на  экспорт  продукции  (работ,  услуг)  в   сроки, превышающие 180 дней, без разрешения Центрального  банка  РФ. При этом следует иметь в виду, что отсчет 180  дней  согласно пункту  2  (подпункт  "б")  раздела  II  Основных   положений начинается от даты отгрузки (погрузки на борт,  отправки  или принятия к перевозке). Датой же отгрузки (погрузки  на  борт, отправки   или   принятия   к   перевозке)   считается   дата транспортного  документа,  т.е.  указанная  на   транспортном документе,  или  на  штемпеле,  удостоверяющем   принятие   к перевозке, или дата отметки о погрузке на борт в  зависимости от  того,  какая  из  них  более  поздняя.  В  случае  выдачи нескольких транспортных документов (от разных  дат  и/или  из разных портов отгрузки) при отгрузке товара на  одном  и  том же  судне  и  одним  рейсом  датой  отгрузки  считается  дата        последнего транспортного документа.

 

 

1.3. Виды валютных операций

 

Валютные счета, количество которых не ограничивается, открываются в уполномоченных банках, то есть имеющих соответствующую лицензию Банка России.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуще­ствляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемых валют, ведут в рублях.

К валютным относятся операции связанные с переходом права собственности на валютные ценности, а также с расчетами в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности и с ввозом в Россию валютных ценностей и вывозом их обратно.

К валютным ценностям относятся также драгоценные металлы и природные драгоценные камни, по которым Правительство РФ установлен особый порядок осуществления учета и контроля.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и опе­рации, связанные с движением капитала. К первым отнесены:

- переводы в РФ и из РФ для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в РФ и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ и из нее. Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

- прямые инвестиции, то есть вложения в уставной капитал организа­ций;

- портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без огра­ничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в РФ их предста­вительств, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществля­ются в порядке, установленном ЦБ РФ.

Обо всех совершенных операциях банк сообщает организации посредст­вом выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквива­ленте. Рублевый эквивалент - это пересчитанная в рубли сумма ино­странной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.[1]

Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на счете 62 "Валютный счет", к которому открывают субсчета:

1. "Валютные счета внутри страны";

2. "Валютные счета за рубежом";

3. "Транзитные валютные счета" и др.

Последние открываются для зачисления экспортной выручки в пол­ном объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезиден­тов.

В соответствии с законодательством организации обязаны продавать 50% валютной выручки в течение 14 календарных дней со дня ее поступ­ления. Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на торгах межбанковских валютных бирж по курсу, установленному в ре­зультате торгов.[2]

За обязательную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

До обязательной продажи этой части валютной выручки организация может произвести оплату с транзитного счета следующих расходов, свя­занных с ее получением:

- нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза;

- резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транс­портном сообщении;

- таможенных пошлин и сборов в иностранной валюте;

- комиссионных банку и посредническим организациям по экспортному контракту.

Если указанные расходы произведены организацией с текущего ва­лютного счета, то на данную сумму валюта с транзитного счета перечисляется на текущий валютный счет организации без обязательной продажи ее части.

Посредническая организация может по поручению организации-экс­портера осуществить за нее обязательную продажу причитающейся ей части валютной выручки после удержания посредником указанных выше расходов в валюте. В этом случае оставшуюся часть валютной выручки посредник перечисляет непосредственно на текущий валютный счет орга­низации-экспортера. При этом на поручении делается отметка - "Расчеты по обязательной продаже валюты произведены". Данная часть валютной выручки может быть также зачислена посредником на свой текущий ва­лютный счет - в том случае, если у посредника есть поручение организа­ции-экспортера на оплату товаров, поступающих по импорту.

Суммы комиссионного вознаграждения посреднической организации, начисленные ею в соответствии с договорами на экспорт товаров, остают­ся на ее транзитном валютном счете и в качестве экспортной валютной выручки подлежат частичной обязательной продаже.

Обязательной продаже не подлежат следующие валютные поступления от нерезидентов:

- взносы в уставный капитал;

- доходы, полученные от участия в капитале;

- поступления от продажи ценных бумаг;

- проценты по ценным бумагам;

- суммы, полученные в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкла­дов), а также суммы, поступившие в погашение предоставленных креди­тов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели от ре­зидентов;

- платежи в валюте за счет средств, оставшихся после обязательной продали части валютной выручки от экспорта, то есть те платежи, кото­рые производятся с текущего валютного счета резидента;

- средства в валюте, купленные на внутреннем валютном рынке;

- валютная выручка организаций, осуществляющих продажу товаров, работ и услуг на территории России на основании лицензии ЦБ РФ.

После продажи валюты оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

Движение валютных средств на транзитном счете оформляют следую­щими бухгалтерскими записями:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Зачисление экспортной выручки при учете реализации по оплате	52-3	46
2	При учете реализации по отгрузке	52-3	62
3	Зачисление валютных авансов от иностранных покупателей и заказчиков	52-3	64
4	Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнеров	52-3	90,92, 94,95
5	Поступление дивидендов и процентов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам	52-3	80
6	Положительная курсовая разница по транзитному счету	52-3	80
7	Поступление валютных средств от разных дебиторов и кредиторов	52-3	76
8	Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал	52-3	75-1
9	Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции	52-3	48
10	Перечисление средств разным кредиторам и дебиторам	76	52-3
11	Зачисление на валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств	52-1	52-3
12	Отрицательные курсовые разницы	80	52-3

 

Учет операций на текущем валютном счете ведут в общем порядке, установленном Банком России для учета операций на расчетном счете в Положении о безналичных расчетах.

В бухгалтерском учете при отражении иностранной валюты на валют­ном счете применяется общее правило, касающееся обязательного пе­ресчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия ва­люты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Центральным банком РФ на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в дан­ном месяце).

На текущий валютный счет организации могут быть перечислены ва­лютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров в части, ос­тавшейся после обязательной продажи; от других организаций-нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организа­ций) в оплату товаров, купленных у владельцев счета; в результате по­купки на бирже, валютном аукционе; в других случаях, установленных Минфином РФ или ЦБ РФ.[3]

С текущего валютного счета организация может произвести расходы по переводу валюты за границу по экспортно-импортным операциям; по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэконо­мических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последую­щего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров; по оплате товаров, произведенных по договорам с совместными предприятиями (на территории России); на оплату задолженности банку по кредиту, банков­ской комиссии, а также почтово-телеграфных и командировочных расхо­дов в соответствии с действующими правилами; на оплату посред­нических операций банка по обмену валюты и купле-продаже ее; на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контроли­руется российским уполномоченным банком; на другие цели с разреше­ния Минфина РФ, ЦБ РФ и уполномоченного банка.

На текущем валютном счете отражаются текущие валютные операции, связанные с перечислениями в валюте. Операции по движению средств на субсчете 52-1 "Валютные счета внутри страны" оформляются следующи­ми записями:[4]

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление валютных кредитов от российских банков	52-1	90,92
2	Положительная курсовая разница по валютному счету	52-1	80
3	Погашение задолженности иностранным поставщикам за полученные сырье и материалы	60	52-1
4	Перечисление авансов иностранным поставщикам	61	52-1
5	Перечисление задолженности бюджету в валюте	68	52-1
6	Перечисление клиенту части выручки, причитающейся ему после продажи 50% экспортной выручки	76	52-1
7	Оплата услуг банка	20,26	52-1
8	Перечисление дивидендов учредителям-нерезидентам	75-2	52-1
9	Погашение кредитов банка и займов	90,92, 94,95	52-1
10	Отрицательные курсовые разницы	80	52-1

 

В связи с тем, что единственным средством платежа на территории России является рубль, использование организациями-резидентами в расчетах иностранной валюты не допускается.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организации приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юри­дическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договора­ми купли-продажи.

Права и обязанности по договору возникают в момент, когда стороны достигли соглашения по всем его существенным условиям. Такими усло­виями являются предмет и цена договора, а также порядок исполнения обязательств по договору.

Предметом валютной сделки купли-продажи может быть иностранная валюта. Цена валюты обуславливается в договоре с валютной оговоркой, предусматривающей изменение курса валюты и соответствующее изме­нение цены договора.

Как правило, право собственности на предмет договора возникает у покупателя в момент получения им предмета договора, если иное не пре­дусмотрено законодательством или договором.

Организациям-резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:

- для ведения текущих валютных операций (покупка и продажа това­ров, реализация прав на интеллектуальную собственность);

- для платежей за границу, связанных с выплатой процентов и погаше­нием основного долга по кредитам, полученным в валюте;

- для совершения платежей, связанных с движением капитала и пере­водом дивидендов от инвестиций (данная операция производится только с разрешения ЦБ РФ).

Организациям-нерезидентам разрешается покупать и продавать валю­ту за рубли исключительно в добровольном порядке с открытого им счета типа "И" (Инвестиции). Обменные операции с валютой осуществляет банк на основании письменной заявки организации.

 

 

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1. Учет движения валютных денежных средств

 

Организация в соответствии с действующим планом счетов может открывать субсчета для учета валютных денежных средств по месту их нахождения «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом».

Для учета движения денежных средств в иностранных валютах на текущем валютном счете действует порядок, установленный Банком России для учета денежных средств на расчетном счете. Валютные счета открываются организации на каждый вид валюты. Все иностранные валюты, имеющиеся у организации, подлежат пересчету в рублевый эквивалент в общеустановленном порядке. Сумма, полученная в результате пересчета до 31 декабря 1999 года, указывается в строке 263 Бухгалтерского баланса. С текущих валютных счетов осуществляются операции по:

- переводу иностранной валюты за границу в связи с осуществлением расчетов по внешнеторговой деятельности;

- оплате задолженности банку по валютному кредиту, банковской комиссии; почтово-телеграфных расходов; командировочных расходов;

- оплате посреднических услуг банка, связанных с конвертацией валюты и ее куплей-продажей.

Учет движения наличной иностранной валюты в виде банкнот, казначейских билетов и монет в кассе организации осуществляется в том же порядке, который установлен Банком России для учета кассовых операций в российской валюте – рублях. Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Общие итоги по движению денежных средств подводятся как в иностранной валюте, так и в рублях. При этом средства в иностранной валюте, находящиеся в кассе на 31 декабря 1999 года, учитываются по строке 261 баланса.

Текущий учет иностранной валюты и валютных операций на бухгалтерских счетах ведется обособленно на соответствующих субсчетах параллельно в иностранной валюте и рублях (иностранная валюта, умноженная на текущий курс рубля). Учет непосредственно в иностранной валюте необходим для контроля ее сохранности. В этих целях в организации составляется баланс движения инвалютных денежных средств как в иностранной валюте, так и в рублях по отдельным видам иностранных валют.

Покупка иностранной валюты

Покупку иностранной валюты, как правило, осуществляют организации России, оплачивающие импортируемые материальные ценности. Продажу валюты в основном осуществляют экспортеры (а также в отдельных случаях импортеры) . Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются через банк, обслуживающий организацию. За свои услуги банк взимает вознаграждение. При обслуживании экспортных контрактов это комиссия за обязательную продажу 75 процентов экспортной валютной выручки. При оплате импортных контрактов банк взимает комиссию за покупку иностранной валюты и плату за ее перевод. Как с экспортеров, так и с импортеров банк взимает комиссию за оформление паспорта сделки или его копии.

Комиссия, удерживаемая банком, включает в себя налог на добавленную стоимость. Исключение составляет плата за перевод валюты по импортному контракту, которая НДС не облагается. Для отражения операций, связанных с иностранной валютой, организации используют следующие субсчета, открытые к счету 52 «Валютный счет»: 52-1-1 «Текущий валютный счет»; 52-1-2 «Транзитный валютный счет»; 52-1-3 «Специальный транзитный счет». До выхода приказа Минфина России от 21 ноября 1997 г. №81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности» операции по покупке иностранной валюты отражались в учете с использованием счета 48. Однако после вступления в силу данного приказа счет 48 для отражения таких операций не используется. В настоящий момент все операции, связанные с приобретением валюты, отражаются на счетах по учету денежных средств (51, 52, 57) и счетах по учету расчетов. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов. Также по счету 80 отражаются убытки, возникающие в результате покупки валюты по курсу, отличному от официального курса, установленного Банком России. Однако столичное управление МНС России придерживается другой точки зрения. Так, согласно письму УМНС России по г. Москве от 22 сентября 1999 г. №03-08/7400 «Разъяснения налогового законодательства», расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (в том числе и комиссионное вознаграждение, удержанное банком) для оплаты материальных ценностей (запасов), могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением. Аналогичную позицию высказывает Минфин России в письме от 16 апреля 1999 г. №04-02-05/1.

Данная позиция УМНС России по г. Москве основана на Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденном приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. №25н. В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы (материалы, сырье, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и т. д.) учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Затратами на приобретение запасов, в частности, могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) ;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, и т. д.

Таким образом, затраты по приобретению валюты, необходимой для оплаты импортного сырья, по мнению налоговой службы, входят в понятие иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, и включаются в себестоимость запасов. По нашему мнению, расходы по оформлению паспорта сделки и переводу валюты за границу могут учитываться в аналогичном порядке.

Исходя из вышеизложенного, для учета всех затрат, связанных с приобретением импортируемых материалов, целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким образом, вознаграждение банку за оформление паспорта сделки, приобретение и перевод иностранной валюты будет учитываться на счете 15. В дальнейшем сумма затрат на покупку импортных материалов списывается со счета 15 в дебет счета 10 «Материалы». В соответствии с указанием Банка России от 22 марта 1999 г. №519-У при покупке валюты юридическое лицо-резидент обязано открыть в банке депозит в рублях на ту сумму, которая перечисляется банку на приобретение иностранной валюты. Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Россию и заверенной в установленном порядке. Учет денежных средств на депозите может вестись на счете 55 «Специальные счета в банках». Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению валюты для оплаты импортируемого сырья и материалов.

Пример

Организация заключила контракт на импорт комплектующих. Оплата контракта производится после поступления ценностей. Контракт заключен на сумму 500000 долл. США. Для оплаты контракта и комиссионных вознаграждений банку организация закупает на бирже валюту в сумме 503600 долл. США. Валюта куплена по курсу доллара 27 руб. Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления комплектующих и оплаты импортного контракта, составил 26 руб. Банк взимает с организации следующие комиссионные:

- комиссию за оформление паспорта сделки в размере 0,1 процента от размера контракта (в том числе НДС) ;

- комиссию за покупку валюты в размере 0,5 процента от размера приобретенной валюты (в том числе НДС);

- плату за перевод валюты за рубеж в размере 0,1 процента от объема переведенной валюты (НДС не облагается). Для упрощения примера порядок уплаты налога на добавленную стоимость и таможенных платежей не приводится.

В учете организации-импортера операции по покупке валюты и выплате вознаграждения банку отражаются в учете записями: ДЕБЕТ 57   КРЕДИТ 51

- 13700000 руб. перечислены средства для покупки валюты; ДЕБЕТ 55 субсчет «Средства, депонированные банком»   КРЕДИТ 51

- 13700000 руб. организация открыла в банке депозит в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты; ДЕБЕТ 52-1-3   КРЕДИТ 57

- 13093600 руб. (503600 USD 5 26 руб/USD) купленная валюта зачисляется на специальный транзитный счет; ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 57

- 503600 руб. ((27 py6/USD26 руб/USD) 5 503 600 USD) oтpaжeнa разница между курсом Банка России и курсом приобретения валюты; ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 57

- 102800 руб. поступили средства, не израсходованные на покупку валюты; ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 52-1-3

- 65468 руб. (503600 руб. 5 0,5% 5 26 руб/USD) списана комиссия за приобретение валюты банком; ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 76

- 10911 руб. (65468 руб. 5 16,67%)учтена сумма НДС в комиссии за приобретение валюты; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 10911 руб. принят к зачету НДС, уплаченный в составе комиссии за приобретение валюты; ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 76

- 54557 руб. (65468 - 10911) комиссия за приобретение валюты относится на увеличение стоимости комплектующих; ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

- 13000 руб. (500000 USD 5 0,1% 5 26 py6/USD) банк списал комиссию за оформление паспорта сделки; ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 76

- 10833 руб. комиссия за оформление паспорта сделки списана на увеличение стоимости комплектующих; ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 76

- 2167 руб. (13000 руб. 5 16,67%)учтена сумма НДС в комиссии за оформление паспорта сделки; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 2167 руб. принят к зачету НДС, уплаченный в составе комиссии за оформление паспорта сделки; ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60

- 13000000 руб. (500000 USD 5 26 руб/USD) оприходована партия импортных комплектующих; ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 52-1-3

- 13000000 руб. (500000 USD 5 26 руб/USD) переведены валютные средства в счет оплаты импортного контракта; ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 52-1-3

- 13000 руб. (500000 USD 5 0,1% 5 26 py6/USD) банк списал плату за перевод; ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 76

- 13000 руб. плата за перевод учтена в стоимости приобретенных ценностей; ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 55 субсчет «Средства, депонированные банком»

- 13093600 руб. произведен возврат суммы депозита; ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15

- 13584157 руб. (503600 + 54557 + 10833 + 2167 ++ 13000000 + 13000) отражена фактическая себестоимость приобретенных ценностей.

В соответствии с указанием Банка России от 20 октября 1998 г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена иностранному контрагенту не позднее семи рабочих дней. Если организация-импортер не переводит иностранную валюту в указанный срок, банк осуществляет ее обратную продажу.

Как указывалось выше, по строке 264 баланса отражаются остатки по счетам 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы» (кроме стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров) и 57 «Переводы в пути».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета записывают стои­мость иностранной валюты по курсу ЦБ на день продажи и расходы, свя­занные с продажей. По кредиту - сумму в рублях, полученную за продан­ную валюту. Так как счет 48 закрывается, то после каждой операции определяется ее результат, который списывается на прибыли или убытки. В случае, если валюта, списанная со счета 52-3 или 52-1, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, то для ее учета используется счет 57 "Переводы в пути".

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списание валюты банком с валютного счета организации для продажи	57	52-1,  52-3
2	Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи	48	5/
3	Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты	51	48
4	Начисление суммы сбора со сделок, совершаемых на бирже г. Москвы (сбор удерживается биржей при продаже валюты)	81	48
5	Прибыль от продажи валюты	48	80
6	Убыток от продажи валюты	80	48

Приведем пример. На транзитный валютный счет предприятия зачислена экспорт­ная валютная выручка в размере 400000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 2000000 долл. США. Курс на день поступления составляет 5500 руб. за 1 долл. Организация совершила обязательную продажу в установленном порядке. Курс продажи соста­вил 5490 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 60 долл. Сумма валюты, направленная на продажу, результат от продажи - сум­ма, зачисленная на текущий валютный счет, и бухгалтерские записи будут следующими:

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Доллары	Тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Зачисление экспортной валютной вы­ручки	52-3	46	400000	2200000
2	Зачисление валютного кредита от иностранного банка	52-3	90	2000000	11000000
3	Сумма, перечисленная для обязательной продажи (Средства, поступившие от банка в качестве кредита, обязательной про­даже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала).	48	52-3	200000	1100000
4	Сумма, зачисленная после продажи валюты	51	48	-	10У8000
5	Комиссия банка	48	52-1	60	330
6	Сбор за продажу валюты	81	48	-	1100
7	Убытки от обязательной продажи	80	48	-	1230
8	Сумма, зачисленная на текущий ва­лютный счет с транзитного счета	52-1	52-3	2200000	12100000

Покупку валюты оформляют через счет 76 "Расчеты с разными деби­торами и кредиторами". Зачисление приобретенной валюты осуществля­ется на субсчет 52-1 по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ в дебет счета 81-2 "Использование прибыли на другие цели". Если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки, разницу следует отнести на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".[5] Оплату банку комиссионных за покупку валюты списывают на затраты организации. Покупка валюты оформляется сле­дующими бухгалтерскими записями:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Перечисление средств для покупки	76	51
2	Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления	52-1	76
3	Сумма превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты	81-2	76
4	Если в день приобретения валюты курс ЦБ РФ превышал курс покупки, то разница между курсами списывается на внереализационные доходы	76	80
5	На сумму сбора, начисленного за совершение сделки на бирже, делается корреспонденция	81-2	76

Приведем еще один пример. Организация дала поручение уполномоченному банку приобре­сти валюту на 900000000 руб. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 5500 руб. за 1 долл. Курс приобретения - 5510. Всего банк купил для организации 163000 долл., израсходовав при этом 898130000 руб. Сбор со сделки покупки валюты составил 0,1% от приобретенной сум­мы, то есть 163 долл. Необходимо оформить следующие бухгалтерские проводки:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Доллары	Тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Списание средств на покупку валюты	76	51	-	900000
2	Зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ	52-1	76	163000	896500
3	Списание суммы превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ	81-2	76	-	1630
4	Списание суммы сбора за совершение операций по купле валюты	81-2	76	163	896,5
5	Разница в сумме У73500 руб. (900000000 - 899026500) была зачислена на расчетный счет организации	51	76		973,5
6	Комиссия банку за покупку валюты	26	51	-	900

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве от 22.09.93 г. № 40. Правила регламентируют по­рядок использования организацией своих наличных денежных средств.

При учете иностранной валюты в кассе организации применяют общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной валюты в рубли на дату совершения операции и последнее число месяца.

Датами совершения кассовых операций являются дни оприходования и выбытия иностранной валюты из кассы. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, в том числе наличной иностранной валюты, может произ­водиться по желанию организации по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ РФ.[6]

Наличная иностранная валюта может использоваться организацией на оплату командировочных расходов. "Учет ее осуществляется на отдельном субсчете счета 50. Операции в бухгалтерском учете отражают так:

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Доллары	Тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Получение валюты в банке с пе­ресчетом в рубли по курсу ЦБ РФ	50	52	2000	11000
2	Выдача валюты под отчет с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ	71	50	1000	5500
3	Возврат валюты в банк с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ	52	50	500	2750
4	Отражение положительной курсовой разницы на остаток средств в кассе в связи с изменением курса валюты на последнее число месяца	50	80		50

 

 

2.2.  Показатели эффективности внешнеторговой деятель­ности предприятия.

 

Независимо от выгод, получаемых странами в результате уча­стия в международном обмене продукцией в материально-вещественной форме, хозяйствующие субъекты не вступают во внеш­неэкономические отношения до тех пор, пока не поймут, что сущест­вуют возможности для организации эффективного экспорта и импорта товаров. Кроме этого, предприятия располагают ограниченными ре­сурсами, они, соответственно, должны решать, использовать их внут­ри страны или на международном уровне. Поэтому, прежде чем осу­ществлять какие-либо внешнеторговые операции, необходимо опреде­лить, какие выгоды получит субъект международных взаимоотноше­ний в виде экономического эффекта и экономической эффективности, в частности от внешнеторговой деятельности; экспортной деятельно­сти; импортной деятельности.

Принято считать, что все экспортно-импортные операции, реа­лизуемые на рынках дальнего и ближнего зарубежья, являются при­быльными, так как эффект от их осуществления предварительно опре­деляется. При заключении внешнеторговых сделок не всегда должно ставиться целью максимальное извлечение прибыли любой ценой, а прежде всего должно уделяться внимание реальному обеспечению своих партнеров нужными товарами или надежными каналами сбыта.

Эффектом считается так называемый "доход от внешней тор­говли": при реализации импортной операции - разница между дого­ворными (контрактными) и внутренними ценами импортируемых то­варов, при осуществлении экспортной операции - разница между экс­портной ценой и покупной ценой экспортируемого товара на внутрен­нем рынке. Нередко для получения денежных средств ряд отечествен­ных товаров продается на внешнем товарном рынке ниже цен внут­реннего рынка.

Нередко на предприятиях, участвующих в международном бизнесе, не ведется учет затрат и доходов, связанных с осуществлени­ем внешнеторговых сделок, что затрудняет оценку эффективности предстоящих закупок и продаж и определение их роли в финансовом положении хозяйствующего субъекта. В связи с этим требуют переос­мысления подходы к определению эффективности внешнеторговой деятельности для участников международного бизнеса, самостоятель­но осуществляющих экспортно-импортные операции, связанные с об­меном продукцией в материально-вещественной форме. В отношении внешнего мира она как раз основана на коммерческом расчете, когда успешное хозяйствование в этой области дает прирост, а неудовлетво­рительное - утерю части дохода, попадающего в каналы международ­ного обмена.[7]

Для определения эффективности экспортно-импортных опера­ций необходимо на предприятиях организовать учет, обеспечивающий получение достоверной информации о продажах (закупках) в абсо­лютном и натуральном выражении, а также о затратах и доходах, свя­занных с реализацией (закупкой) товаров на внешнем рынке в разрезе отдельных государств.

Наличие оперативной внешнеторговой информации на пред­приятии позволит определить ряд показателей, дающих возможность оценить результативность международных торговых сделок.

Экономическая эффективность (эффект) внешнеторговой деятельности определяется в случае участия внешнеторговых опера­торов в реализации экспортной и импортной политики Российской Федерации. В данном случае внешнеторговая деятельность предпри­ятий в общем виде должна определяться тем, что расширение ассор­тимента отдельных групп товаров народного потребления, в частно­сти, социально-культурного назначения, на внутреннем рынке будет осуществляться не путем их отечественного производства, а за счет затрат на изготовление других (экспортных) товаров. Из этого следует, что на выручку от продажи товаров будут закупаться как необходимые товары для удовлетворения потребительского спроса сельских и го­родских жителей Российской Федерации, так и машины, технологиче­ское оборудование для развития производственных предприятий. При этом, чтобы внешнеторговый обмен был экономически выгоден, пол­ные затраты не только собственного, но и отечественного производст­ва необходимой продукции, намеченной к получению по импорту, должны быть большими, чем затраты на производство экспортных товаров. Выполнение данного условия позволит участникам внешне­торговой деятельности быть включенными в число предприятий при­оритетных сфер экспортного потенциала страны и иметь соответст­вующие льготы.[8]

Экономический эффект внешнеторговой деятельности в дан­ном случае должен рассчитываться по формуле:

Э вт.д.= (З им.д. х П им.д) – (З эк.д. х П эк.д),             ( 1 )

где   Э вт д - экономический эффект внешнеторговой деятель­ности, руб.;

3 им д - полные затраты отечественного производства на

единицу импортной продукции, руб.;

П им. д - количество импортной продукции, ед.;

 3 эк. д - полные затраты отечественного производства на единицу экспортной продукции, руб.;

П эк. д - количество экспортной продукции, ед.

Экономическая эффективность внешнеторговой деятельно­сти соответственно должна рассчитываться по формуле:

ЭЭ вт.д=(Зим.д х Пим.д):(Зэк.д х Пэк.д),            (2)

где   ЭЭ вт. д.- экономическая эффективность внешнеторговой деятельности.

Внешнеторговая деятельность экономически выгодна, если эффект Эвт.д является положительной величиной, а показатель эффек­тивности ЭЭ вт.д > 1.

Соизмерение затрат на собственное производство импортных и экспортных товаров принято считать основополагающим принципом определения экономической эффективности внешнеторговой деятель­ности предприятий различных форм собственности.

Определение экономической эффективности и эффекта внеш­неторговой деятельности целесообразно проводить, если внешнеторго­вая деятельность предприятия осуществляется посредством реализа­ции экспортных и импортных сделок и их масштаб исчисляется от­нюдь не единичным числом. Это условие выполнимо, если внешнеторговые операции с контрагентами будут осуществляться на уровне сети предприятий-экспортеров.

Расчеты экономической эффективности и эффекта внешнетор­говой деятельности целесообразно проводить на предприятии для:

• обоснования отдельных предложений о продаже и закупке товаров;

• разработки планов экспорта и импорта;

• оценки сложившейся структуры и направлений внешнеторгового оборота.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

В связи с переходом к рыночной экономике предприятие получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка предприятием открывается валютный счет. Для проведения операций с инвалютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Американские доллары, Немецкие Марки, Французские Франки,  Английские Фунты стерлингов.

В условиях инфляции базовая валюта постоянно теряет свое обеспечение. (Нет производства и, как следствие, нет полноценного валового продукта, кругом долги, истощаются золотовалютные запасы и т.д.) Предприниматели вынуждены оценивать свой товар в валюте, которая не подвержена влиянию инфляции. Это уже не “родная” валюта, а валюта страны, имеющей устойчивое экономическое положение. В основном договорные стороны при оценке стоимости товара используют доллары США, которые иногда скромно называют “У.Е.” (условные единицы.) Иногда эту валюту называют “твердой”, что означает, что она всегда устойчива. Другое название такой валюты – “основная”. Во внешней отчетности основная валюта не фигурирует. Внутренняя отчетность, как правило, содержит какие-либо данные в основной валюте. Иногда основную валюту называют валютой приведения. Такое название хорошо объяснимо. Дело в том, что любая рублевая сумма приводится ко второй твердой валюте для отражения во внутренней отчетности в двух валютах – базовой и основной.

К валютным относятся операции связанные с переходом права собственности на валютные ценности, а также с расчетами в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности и с ввозом в Россию валютных ценностей и вывозом их обратно.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и опе­рации, связанные с движением капитала.

В бухгалтерском учете при отражении иностранной валюты на валют­ном счете применяется общее правило, касающееся обязательного пе­ресчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия ва­люты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Центральным банком РФ на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в дан­ном месяце).

Для учета движения денежных средств в иностранных валютах на текущем валютном счете действует порядок, установленный Банком России для учета денежных средств на расчетном счете. Валютные счета открываются организации на каждый вид валюты. Все иностранные валюты, имеющиеся у организации, подлежат пересчету в рублевый эквивалент в общеустановленном порядке. Сумма, полученная в результате пересчета до 31 декабря 1999 года, указывается в строке 263 Бухгалтерского баланса.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами части имущества и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные даты, образуется разница, назы­ваемая курсовой. Это разница между рублевой оценкой денежного иму­щества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте, исчисленной по курсу, установленному Банком России на день расчета или составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия их на учет в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК:

 

& Ануфриев В.Е. Учет валютных операций//Бухгалтерский учет. 1999. №6

& Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгал­терского учета, М., Финансы и статистика, 1997.

& Власова В.М. Первичные документы. Вып. 1. Основ­ные кассовые и банковские документы, М., Финансы и статистика,1995.

& Кирилишин И.М. Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте.

& Мацкавячене Е.В. Учет операций по приобретению и продаже иностранной валюты//Консультант. 2001. №7

& Оганян К.И. Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой//Налоговый вестник. Март 2001.

& Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, М., Посткриптум, 1998.

& Сотникова Л.В. Изменения в учете при оформлении операций с иностранной валютой.

& Стуков С.А. Предпринимателю о бухучете, М.,1999, Посткриптум.

& Томсинов В. А. Внешнеторговые сделки: практические реко­мендации по составлению контрактов М.: Тантра, 1994.

& Федеральный закон о бухгалтерском учете, М., Финансы и статистика,1997.

& Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет валютных операций//Консультант.   2001 №8